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《非居民纳税人享受协定待遇管理办法》发布,明年起施行

发布时(shi)间(jian)::2018-10-24 09:52:52 发布者:昌诺(nuo)财(cai)税

非居(ju)民纳税人(ren)享受协定待遇管理(li)办法

第一章 总(zong)则(ze)

第一条 为执行中华人民共和国政府签署的避免双重征税协定(以下简称“税收协定”)和国际运输协定税收条款,规范非居民纳税人享受协定待遇管理,根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称“企业所得税法”)及其实施条例、《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称“税收征管法”)及其实施细则(以下统称“国内税收法律规定”)的有关规定,制定本办法。昌诺财税http://01729.cn

第二条 在中国境内发生纳税义务的非居民纳税人需要享受协定待遇的,适用本办法。

第三条 非居民纳税人享受协定待遇,采取“自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方式办理。非居民纳税人自行判断符合享受协定待遇条件的,可在纳税申报时,或通过扣缴义务人在扣缴申报时,自行享受协定待遇,同时按照本办法的规定归集和留存相关资料备查,并接受税务机关后续管理。

第四条 本办法所称非居民纳税人,是指按照税收协定居民条款规定应为缔约对方税收居民的纳税人。

本办法所(suo)称协(xie)定(ding)包(bao)括(kuo)税收(shou)协(xie)定(ding)和国(guo)际(ji)运(yun)输(shu)协(xie)定(ding)。国(guo)际(ji)运(yun)输(shu)协(xie)定(ding)包(bao)括(kuo)中华人民共(gong)和国(guo)政府签署的(de)航(hang)空协(xie)定(ding)、海运(yun)协(xie)定(ding)、道路运(yun)输(shu)协(xie)定(ding)、汽车(che)运(yun)输(shu)协(xie)定(ding)、互免(mian)国(guo)际(ji)运(yun)输(shu)收(shou)入(ru)税收(shou)协(xie)议或换(huan)函以及其他关于国(guo)际(ji)运(yun)输(shu)的(de)协(xie)定(ding)。

本办法(fa)所称协(xie)定待(dai)遇,是(shi)指按照协(xie)定可以(yi)减轻或者免除按照国内税(shui)收法(fa)律规定应当履行的企业所得税(shui)、个人所得税(shui)纳税(shui)义务。

本(ben)办法所称扣缴义(yi)(yi)务(wu)人(ren),是指(zhi)(zhi)按国内税(shui)收法律规(gui)定,对非居民纳税(shui)人(ren)来源(yuan)于中国境内的(de)(de)所得负有扣缴税(shui)款义(yi)(yi)务(wu)的(de)(de)单位或个人(ren),包括法定扣缴义(yi)(yi)务(wu)人(ren)和企业所得税(shui)法规(gui)定的(de)(de)指(zhi)(zhi)定扣缴义(yi)(yi)务(wu)人(ren)。

本办法所称主管(guan)税(shui)(shui)务(wu)机关(guan),是指按国(guo)内税(shui)(shui)收(shou)法律规定,对(dui)非居民纳税(shui)(shui)人在中国(guo)的纳税(shui)(shui)义务(wu)负有征管(guan)职责的税(shui)(shui)务(wu)机关(guan)。

第二章(zhang) 协(xie)定适用和(he)纳税申报(bao)

第五条 非居民纳税人自行申报的,自行判断符合享受协定待遇条件且需要享受协定待遇,应在申报时报送《非居民纳税人享受协定待遇信息报告表》(见附件),并按照本办法第七条的规定归集和留存相关资料备查。

第六条 在源泉扣缴和指定扣缴情况下,非居民纳税人自行判断符合享受协定待遇条件且需要享受协定待遇的,应当如实填写《非居民纳税人享受协定待遇信息报告表》,主动提交给扣缴义务人,并按照本办法第七条的规定归集和留存相关资料备查。

扣(kou)缴(jiao)义务人(ren)收到《非居民(min)纳(na)税(shui)(shui)(shui)人(ren)享受协定(ding)待遇信息报告(gao)表》后,确(que)认非居民(min)纳(na)税(shui)(shui)(shui)人(ren)填(tian)报信息完整的(de)(de),依国内税(shui)(shui)(shui)收法律规(gui)(gui)定(ding)和协定(ding)规(gui)(gui)定(ding)扣(kou)缴(jiao),并如实将《非居民(min)纳(na)税(shui)(shui)(shui)人(ren)享受协定(ding)待遇信息报告(gao)表》作(zuo)为扣(kou)缴(jiao)申报的(de)(de)附表报送主管税(shui)(shui)(shui)务机关。

非(fei)居民纳税人未主动提(ti)交《非(fei)居民纳税人享受协(xie)定待遇信息报(bao)告表(biao)》给扣缴义务(wu)人或(huo)填(tian)报(bao)信息不(bu)完(wan)整的,扣缴义务(wu)人依国内税收法(fa)律规定扣缴。

第七条 本办法所称留存备查资料包括:

(一)由(you)协(xie)(xie)定(ding)(ding)缔约对方税(shui)(shui)务(wu)主(zhu)管(guan)当局(ju)开(kai)具(ju)的(de)证明非居(ju)民纳税(shui)(shui)人取得所得的(de)当年(nian)度(du)或上一年(nian)度(du)税(shui)(shui)收(shou)(shou)居(ju)民身(shen)份的(de)税(shui)(shui)收(shou)(shou)居(ju)民身(shen)份证明;享受(shou)税(shui)(shui)收(shou)(shou)协(xie)(xie)定(ding)(ding)国际(ji)运(yun)输条款或国际(ji)运(yun)输协(xie)(xie)定(ding)(ding)待遇的(de),可(ke)用(yong)能(neng)够证明符合协(xie)(xie)定(ding)(ding)规定(ding)(ding)身(shen)份的(de)证明代(dai)替税(shui)(shui)收(shou)(shou)居(ju)民身(shen)份证明;

(二)与取得相关所得有关的(de)合同、协议、董事会或(huo)股(gu)东会决议、支付凭证等权(quan)属证明资料;

(三)享受(shou)股(gu)息、利息、特许权使用费条(tiao)款(kuan)协(xie)定待遇的,应留存证明“受(shou)益所有人”身份的相关资料;

(四)非居民(min)纳税人认为(wei)能够(gou)证明其符合(he)享受协定待(dai)遇条(tiao)件的其他资料。

第八条 非居民纳税人对《非居民纳税人享受协定待遇信息报告表》填报信息和留存备查资料的真实性、准确性、合法性承担法律责任。

第九条 非居民纳税人发现不应享受而享受了协定待遇,并少缴或未缴税款的,应当主动向主管税务机关申报补税。

第十条 非居民纳税人可享受但未享受协定待遇而多缴税款的,可在税收征管法规定期限内自行或通过扣缴义务人向主管税务机关要求退还多缴税款,同时提交本办法第七条规定的资料。

主管税务(wu)机(ji)关应当(dang)自接(jie)到非居民纳税人(ren)或扣缴义务(wu)人(ren)退还多缴税款(kuan)申请之日起30日内查(cha)实,对符合享受协定待遇(yu)条件的多缴税款(kuan)办理退还手续。

第十一条 非居民纳税人享受协定待遇留存备查资料应按照税收征管法及其实施细则规定的期限保存。

第三章 税务机关后续管理

第十二条 各级税务机关应当对非居民纳税人享受协定待遇开展后续管理,准确执行协定,防范协定滥用和逃避税风险。

第十三条 主管税务机关在后续管理时,可要求非居民纳税人限期提供留存备查资料。

主管(guan)税务(wu)机关在后续管(guan)理(li)或(huo)税款(kuan)退还查实工(gong)作过(guo)程中,发现依据本办法第七条规定的资料不足(zu)以证明(ming)非居民纳(na)税人(ren)(ren)符合享受协(xie)定待(dai)遇条件,或(huo)非居民纳(na)税人(ren)(ren)存在逃避(bi)税嫌疑的,可(ke)要(yao)求非居民纳(na)税人(ren)(ren)或(huo)扣缴义务(wu)人(ren)(ren)限期提供相关资料并(bing)配合调(diao)查。

第十四条 本办法规定的资料原件为外文文本的,按照主管税务机关要求提供时,应当附送中文译本,并对中文译本的准确性和完整性负责。

非(fei)居(ju)民(min)纳税人(ren)(ren)、扣缴义务人(ren)(ren)可以向主(zhu)管(guan)税务机关(guan)提供资料复印件(jian),但是应(ying)(ying)当在复印件(jian)上标注原(yuan)件(jian)存(cun)放处(chu),加盖报告责任人(ren)(ren)印章或(huo)签章。主(zhu)管(guan)税务机关(guan)要求报验原(yuan)件(jian)的,应(ying)(ying)报验原(yuan)件(jian)。

第十五条 非居民纳税人、扣缴义务人应配合主管税务机关进行非居民纳税人享受协定待遇的后续管理与调查。非居民纳税人、扣缴义务人均未按照税务机关要求提供相关资料,或逃避、拒绝、阻挠税务机关进行后续调查,主管税务机关无法查实其是否符合享受协定待遇条件的,应视为不符合享受协定待遇条件。

第十六条 非居民纳税人不符合享受协定待遇条件而享受了协定待遇且未缴或少缴税款的,除因扣缴义务人未按本办法第六条规定扣缴申报外,视为非居民纳税人未按照规定申报缴纳税款,主管税务机关依法追缴税款并追究非居民纳税人延迟纳税责任。在扣缴情况下,税款延迟缴纳期限自扣缴申报享受协定待遇之日起计算。

第十七条 扣缴义务人未按本办法第六条规定扣缴申报,或者未按本办法第十三条规定提供相关资料,发生不符合享受协定待遇条件的非居民纳税人享受协定待遇且未缴或少缴税款情形的,主管税务机关依据有关规定追究扣缴义务人责任,并责令非居民纳税人限期缴纳税款。

第十八条 依据企业所得税法第三十九条规定,非居民纳税人未依法缴纳税款的,主管税务机关可以从该非居民纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中,追缴该非居民纳税人的应纳税款。

第十九条 主管税务机关在后续管理或税款退还查实工作过程中,发现不能准确判定非居民纳税人是否可以享受协定待遇的,应当向上级税务机关报告;需要启动相互协商或情报交换程序的,按有关规定启动相应程序。

第二十条 本办法第十条所述查实时间不包括非居民纳税人或扣缴义务人补充提供资料、个案请示、相互协商、情报交换的时间。税务机关因上述原因延长查实时间的,应书面通知退税申请人相关决定及理由。

第二十一条 主管税务机关在后续管理过程中,发现需要适用税收协定主要目的测试条款或国内税收法律规定中的一般反避税规则的,适用一般反避税相关规定。

第二十二条 主管税务机关应当对非居民纳税人不当享受协定待遇情况建立信用档案,并采取相应后续管理措施。

第四章 附则

第二十三条 协定与本办法规定不同的,按协定执行。

第二十四条 非居民纳税人需要享受内地与香港、澳门特别行政区签署的避免双重征税安排待遇的,按照本公告执行。

第二十五条 本办法自2020年1月1日起施行。《非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法》(国家税务总局公告2015年第60号发布,国家税务总局公告2018年第31号修改)同时废止。


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