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税务总局明确税收征管若干事项!

发布时间::2019-01-06 09:37:39 发布者(zhe):昌诺财税

国(guo)家税务(wu)总局关于税收征管若干事项的公告国家税务总局公告2019年第48号昌诺财税http://01729.cn 

为深入贯彻党的(de)十九(jiu)届(jie)四中全会和中央经济工(gong)作会议(yi)精神,进一(yi)步优(you)化税(shui)(shui)务执法(fa)方式,改善税(shui)(shui)收营商(shang)环境,支持企(qi)业(ye)发展壮大(da),现就税(shui)(shui)收征管若干事(shi)项公告(gao)如下(xia):

一、关(guan)于欠(qian)税滞(zhi)纳金加收问题

(一)对(dui)纳(na)(na)(na)(na)税(shui)(shui)人、扣缴(jiao)义务人、纳(na)(na)(na)(na)税(shui)(shui)担保人应缴(jiao)纳(na)(na)(na)(na)的欠税(shui)(shui)及滞纳(na)(na)(na)(na)金(jin)不再(zai)要求同时缴(jiao)纳(na)(na)(na)(na),可以先行(xing)缴(jiao)纳(na)(na)(na)(na)欠税(shui)(shui),再(zai)依法缴(jiao)纳(na)(na)(na)(na)滞纳(na)(na)(na)(na)金(jin)。

(二)本(ben)条(tiao)所称欠税(shui)(shui)(shui),是指依照(zhao)《欠税(shui)(shui)(shui)公告办法(fa)(试行(xing))》(国(guo)家税(shui)(shui)(shui)务总(zong)局令第9号公布(bu),第44号修改)第三条(tiao)、第十三条(tiao)规定认定的,纳(na)税(shui)(shui)(shui)人(ren)、扣缴(jiao)(jiao)义务人(ren)、纳(na)税(shui)(shui)(shui)担保人(ren)超(chao)(chao)过税(shui)(shui)(shui)收(shou)法(fa)律(lv)、行(xing)政(zheng)法(fa)规规定的期(qi)限或(huo)者超(chao)(chao)过税(shui)(shui)(shui)务机关依照(zhao)税(shui)(shui)(shui)收(shou)法(fa)律(lv)、行(xing)政(zheng)法(fa)规规定确(que)定的纳(na)税(shui)(shui)(shui)期(qi)限未缴(jiao)(jiao)纳(na)的税(shui)(shui)(shui)款。

二、关于临时税务登记问题(ti)

从事生产、经营(ying)的个人应办而未办营(ying)业执(zhi)照(zhao),但(dan)发生纳税义(yi)务(wu)的,可(ke)以按规定(ding)申请办理临时(shi)税务(wu)登记。

三、关于非正(zheng)常户(hu)的认定与(yu)解(jie)除

(一)已(yi)办理税(shui)务登记的纳税(shui)人(ren)未按(an)照规定的期限进行纳税(shui)申报,税(shui)务机关(guan)依法(fa)责令其限期改正。纳税(shui)人(ren)逾期不改正的,税(shui)务机关(guan)可以按(an)照《中华人(ren)民共(gong)和国税(shui)收(shou)征收(shou)管(guan)理法(fa)》(以下简称税(shui)收(shou)征管(guan)法(fa))第(di)七十(shi)二条(tiao)规定处(chu)理。

纳税(shui)人负有(you)纳税(shui)申(shen)报义务,但连(lian)续(xu)三个月所有(you)税(shui)种均(jun)未进(jin)行(xing)纳税(shui)申(shen)报的(de),税(shui)收征管系统(tong)自动将其(qi)认定为非正(zheng)常户,并停止(zhi)其(qi)发票领用(yong)簿和(he)发票的(de)使用(yong)。

(二)对(dui)欠(qian)税的(de)非正常户(hu),税务(wu)机关依照税收(shou)征管法及(ji)其实施细则的(de)规定(ding)追(zhui)征税款及(ji)滞纳金。

(三)已(yi)认定为非(fei)正常户的纳税人(ren),就其逾期未申报(bao)(bao)行为接(jie)受处罚、缴(jiao)纳罚款,并补办纳税申报(bao)(bao)的,税收征管系(xi)统自动解(jie)除非(fei)正常状态,无需纳税人(ren)专(zhuan)门申请解(jie)除。

四、关于企(qi)业破产清算程序中的税收征管问题(ti)

(一)税(shui)务机关(guan)在人民法(fa)院公告的债权申报期限内,向管理人申报企(qi)业所欠税(shui)款(kuan)(含教育费附加、地方教育附加,下同)、滞纳(na)金(jin)及罚(fa)款(kuan)。因特(te)别纳(na)税(shui)调整产生的利息,也(ye)应一并申报。

企业所欠税款、滞纳金、罚款,以及因特别纳税调(diao)整产生的利(li)息,以人(ren)民法院裁定(ding)(ding)受理破产申(shen)请之(zhi)日为截止日计算确定(ding)(ding)。

(二)在人民法(fa)院裁定受(shou)理破产申请之日至企业注销(xiao)之日期间,企业应当接受(shou)税务(wu)机关的税务(wu)管(guan)理,履行税法(fa)规定的相(xiang)关义务(wu)。破产程序(xu)中如发生应税情形,应按(an)规定申报纳税。

从人(ren)民(min)法(fa)院指(zhi)定(ding)管(guan)理人(ren)之日起,管(guan)理人(ren)可以按(an)照《中华人(ren)民(min)共(gong)和(he)国企业破产法(fa)》(以下简(jian)称企业破产法(fa))第二(er)十(shi)五条规定(ding),以企业名义办理纳(na)税申报等涉税事宜。

企业因(yin)继续履(lv)行合同、生产(chan)经营或处置财产(chan)需要(yao)开具(ju)发票(piao)的,管(guan)理人可以(yi)以(yi)企业名义按规定申领开具(ju)发票(piao)或者代开发票(piao)。

(三)企(qi)业(ye)所(suo)欠税款、滞纳(na)金、因特(te)别纳(na)税调整产(chan)生的(de)利息,税务机关(guan)按照企(qi)业(ye)破产(chan)法相关(guan)规定(ding)进行申报,其中,企(qi)业(ye)所(suo)欠的(de)滞纳(na)金、因特(te)别纳(na)税调整产(chan)生的(de)利息按照普(pu)通(tong)破产(chan)债(zhai)权(quan)申报。

五、本公告自2020年3月1日起施行。《欠缴税金核算管理暂行办法》(国税发〔2000〕193号印发)第十六条、《国家税务总局关于进一步加强欠税管理工作的通知》(国税发〔2004〕66号)第三条第(三)项、《国家税务总局关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告》(国家税务总局公告2011年第21号)第二条第一款同时废止。

特此公告。                                                                                                                  国家税务总局                              

2019年12月(yue)12日

解读

关(guan)于《国家税务总局关(guan)于税收征管(guan)若干事项(xiang)的(de)公告》的(de)解(jie)读(du)

近日,税务总(zong)局发布了(le)《关于税收征管(guan)若(ruo)干(gan)事项的公告》(以下(xia)(xia)称《公告》)。现解读如(ru)下(xia)(xia):

一、为什(shen)么出(chu)台(tai)《公告》?

为深入贯(guan)彻党的十九(jiu)届四中(zhong)全会和(he)中(zhong)央经济工(gong)作会议精神,进一步(bu)优化(hua)税(shui)(shui)务(wu)执法方式,改善税(shui)(shui)收(shou)营商(shang)环境,支(zhi)持企业(ye)发(fa)展壮(zhuang)大,税(shui)(shui)务(wu)总局对(dui)纳(na)税(shui)(shui)人(ren)(ren)反映(ying)强烈(lie)的堵点(dian)(dian)痛点(dian)(dian)难点(dian)(dian)问(wen)题进行深入调研(yan)(yan),经研(yan)(yan)究论证并(bing)广泛征(zheng)求(qiu)相关(guan)方面意见建议,税(shui)(shui)务(wu)总局制发(fa)了《公告》,明确部分(fen)税(shui)(shui)收(shou)征(zheng)管事(shi)项,回应纳(na)税(shui)(shui)人(ren)(ren)和(he)社会关(guan)切。

二、《公告》主要内容是什么?

《公告(gao)》以问题(ti)为导向,对纳税(shui)人(ren)反映强烈(lie)的(de)问题(ti)逐一明确(que)(que),主要(yao)有(you)四(si)部分(fen)内容:一是(shi)取消欠税(shui)与滞纳金的(de)“配比”缴纳要(yao)求;二(er)是(shi)明确(que)(que)临时税(shui)务登记有(you)关问题(ti);三是(shi)优化非(fei)正常户的(de)认(ren)定和解除(chu)程(cheng)序(xu)(xu);四(si)是(shi)明确(que)(que)企业破产清(qing)算程(cheng)序(xu)(xu)中的(de)基本(ben)征(zheng)管事项。

三、纳税人缴纳欠(qian)税及滞纳金时(shi),是否(fou)必须一并缴纳?

按(an)照规定,纳(na)(na)(na)税(shui)(shui)(shui)人缴(jiao)(jiao)纳(na)(na)(na)欠(qian)(qian)(qian)税(shui)(shui)(shui)时必须(xu)以“配(pei)比”的(de)办法同时清(qing)缴(jiao)(jiao)税(shui)(shui)(shui)款和相(xiang)应(ying)的(de)滞(zhi)纳(na)(na)(na)金(jin)(jin)(jin),不得(de)将欠(qian)(qian)(qian)税(shui)(shui)(shui)和滞(zhi)纳(na)(na)(na)金(jin)(jin)(jin)分(fen)离(li)处理。例如,A公司产生欠(qian)(qian)(qian)税(shui)(shui)(shui)200万(wan)、滞(zhi)纳(na)(na)(na)金(jin)(jin)(jin)40万(wan),若A公司筹集120万(wan)用于清(qing)缴(jiao)(jiao)欠(qian)(qian)(qian)税(shui)(shui)(shui),根据“配(pei)比”要求,此120万(wan)中用以缴(jiao)(jiao)纳(na)(na)(na)税(shui)(shui)(shui)款的(de)部(bu)分(fen)为(wei)100万(wan)、用以缴(jiao)(jiao)纳(na)(na)(na)滞(zhi)纳(na)(na)(na)金(jin)(jin)(jin)的(de)部(bu)分(fen)为(wei)20万(wan)。此次“清(qing)欠(qian)(qian)(qian)”后,A公司还(hai)有欠(qian)(qian)(qian)税(shui)(shui)(shui)100万(wan)、滞(zhi)纳(na)(na)(na)金(jin)(jin)(jin)20万(wan),并(bing)按(an)100万(wan)欠(qian)(qian)(qian)税(shui)(shui)(shui)为(wei)基数继续按(an)日(ri)加收0.5‰的(de)滞(zhi)纳(na)(na)(na)金(jin)(jin)(jin)。

为此(ci),《公(gong)(gong)告(gao)》对纳(na)(na)(na)税(shui)人(ren)、扣缴(jiao)义务人(ren)、纳(na)(na)(na)税(shui)担保人(ren)应缴(jiao)纳(na)(na)(na)的(de)欠(qian)(qian)税(shui)及滞(zhi)纳(na)(na)(na)金(jin)不(bu)再(zai)要求同(tong)时缴(jiao)纳(na)(na)(na),可(ke)以先行缴(jiao)纳(na)(na)(na)欠(qian)(qian)税(shui),再(zai)依(yi)法(fa)缴(jiao)纳(na)(na)(na)滞(zhi)纳(na)(na)(na)金(jin)。按(an)照《公(gong)(gong)告(gao)》规定(ding),上例中A公(gong)(gong)司可(ke)以先将120万(wan)全部用(yong)以缴(jiao)纳(na)(na)(na)税(shui)款,这样(yang)“清(qing)欠(qian)(qian)”后A公(gong)(gong)司还有欠(qian)(qian)税(shui)80万(wan)、滞(zhi)纳(na)(na)(na)金(jin)40万(wan),并按(an)80万(wan)为基数继续按(an)日加收0.5‰的(de)滞(zhi)纳(na)(na)(na)金(jin)。

四、从(cong)事生(sheng)产、经营的个(ge)人应办而未办营业执(zhi)照,但发生(sheng)纳税义务的,是否可以办理临时税务登记(ji)?

为便(bian)利(li)从(cong)事(shi)生产、经营的(de)个人及时办理税(shui)款(kuan)缴纳(na)(na)等涉税(shui)事(shi)宜,《公告》明确从(cong)事(shi)生产、经营的(de)个人应(ying)办而未办营业执(zhi)照,但(dan)发(fa)生纳(na)(na)税(shui)义务的(de),可(ke)以(yi)按规定(ding)办理临时税(shui)务登记。

五、税务机关如何认定非正常户?

按照税(shui)收征管法第(di)六十二条、第(di)七十二条等规定(ding),已办理税(shui)务登记的(de)(de)(de)纳(na)税(shui)人未按照规定(ding)的(de)(de)(de)期限(xian)进行(xing)纳(na)税(shui)申报(bao),税(shui)务机(ji)关(guan)责令限(xian)期改正(zheng);纳(na)税(shui)人逾(yu)期不(bu)改正(zheng)的(de)(de)(de),税(shui)务机(ji)关(guan)可以收缴其发(fa)票或(huo)者停止向其发(fa)售发(fa)票。《公(gong)告》在(zai)对现行(xing)规定(ding)进行(xing)重申和明确基础上,优化了非正(zheng)常户认定(ding)流程:

一(yi)是(shi)增加(jia)认(ren)定期(qi)限条件,严格认(ren)定要(yao)求。对(dui)负有纳(na)税(shui)(shui)(shui)申报(bao)义务(wu)(wu),但连续三(san)个月(yue)所有税(shui)(shui)(shui)种均未(wei)进行(xing)纳(na)税(shui)(shui)(shui)申报(bao)的(de)纳(na)税(shui)(shui)(shui)人,税(shui)(shui)(shui)务(wu)(wu)机关(guan)才(cai)可以认(ren)定为(wei)(wei)非(fei)正常户(hu)。也即,只要(yao)纳(na)税(shui)(shui)(shui)人在此期(qi)间有一(yi)笔申报(bao)记录(lu),税(shui)(shui)(shui)务(wu)(wu)机关(guan)就不得(de)将其(qi)认(ren)定为(wei)(wei)非(fei)正常户(hu)。这(zhei)和(he)原政策下一(yi)个申报(bao)期(qi)(多为(wei)(wei)一(yi)个月(yue))相比(bi)延长了时(shi)限并予(yu)(yu)统一(yi)和(he)明确,有利于保护纳(na)税(shui)(shui)(shui)人的(de)权(quan)益,特别(bie)是(shi)对(dui)由于疏忽未(wei)及(ji)时(shi)办理纳(na)税(shui)(shui)(shui)申报(bao)的(de)纳(na)税(shui)(shui)(shui)人给予(yu)(yu)“容(rong)错纠(jiu)错”机会。

二是(shi)取消实(shi)地核(he)查(cha)环(huan)节(jie),实(shi)现系统自(zi)动认定(ding)。依法(fa)自(zi)行申报是(shi)纳税人(ren)的(de)法(fa)定(ding)义(yi)务(wu),《公告》进(jin)一步优化(hua)税务(wu)执法(fa)方(fang)式,还责还权于纳税人(ren),取消实(shi)地核(he)查(cha)环(huan)节(jie),以(yi)释放(fang)基层征管资(zi)源,将更多资(zi)源投(tou)入到加强税收监管和优化(hua)纳税服务(wu)中(zhong)去(qu),更好维护守(shou)法(fa)纳税人(ren)权益。

同时,《公告》明(ming)确(que),对欠税(shui)的非正常(chang)户,税(shui)务机关依照税(shui)收征(zheng)管法及其实(shi)施(shi)细(xi)则(ze)的规(gui)定追(zhui)征(zheng)税(shui)款及滞纳金。

六、纳税人如何(he)解除非(fei)正常状态?

《公告》取消了“非(fei)正(zheng)常(chang)户解除”业务(wu)。已认定为(wei)非(fei)正(zheng)常(chang)户的纳(na)税(shui)人,只要就其逾期未申报行为(wei)接受处罚、缴纳(na)罚款,并补(bu)办了纳(na)税(shui)申报的,税(shui)收征管系统自动解除非(fei)正(zheng)常(chang)状态,无需纳(na)税(shui)人专门申请解除。对原税(shui)收业务(wu)作出两项优化:

一是在解除前的(de)事项处理上,《公(gong)告》仅要(yao)求(qiu)(qiu)纳税(shui)人接受处罚缴(jiao)纳罚款、补办申报(bao)。对缴(jiao)纳补办申报(bao)产生的(de)税(shui)款和之(zhi)前产生的(de)欠税(shui),不作前置要(yao)求(qiu)(qiu),更好方便纳税(shui)人办税(shui);

二(er)是(shi)在非正(zheng)常状态(tai)解(jie)除(chu)上,实现系统自动解(jie)除(chu)。原政策下(xia),纳(na)税人(ren)需提供情况说明和解(jie)除(chu)非正(zheng)常状态(tai)的理(li)由,有的税务机关还(hai)就其非正(zheng)常状态(tai)期(qi)间经营情况进行(xing)调(diao)查。《公告》取(qu)消“非正(zheng)常户解(jie)除(chu)”业务,通过系统自动实现,不(bu)需要纳(na)税人(ren)专门办理(li)。

七、在破产清算(suan)程序中,税务(wu)机(ji)关如何申报税收债权(quan)?

根据企业破(po)产(chan)法(fa)及最高人民(min)法(fa)院相(xiang)关(guan)司法(fa)解释规定(ding),《公告》从(cong)以下四个(ge)方面进(jin)行了明确(que):

一是申报(bao)的(de)税收(shou)债(zhai)权范围,包(bao)括(kuo)企业(ye)所欠税款(kuan)(含教(jiao)育费附加、地方教(jiao)育附加,下同)、滞纳(na)(na)金、罚款(kuan),以(yi)及因(yin)特别纳(na)(na)税调整产生(sheng)的(de)利息。

二是税(shui)收债(zhai)权金额的(de)计算,企业(ye)欠缴税(shui)款、滞纳(na)金、罚款,以及因特别(bie)纳(na)税(shui)调(diao)整(zheng)产(chan)生(sheng)的(de)利息(xi),以人民法院裁定受理破产(chan)申请之日为截止(zhi)日计算确定。

三是税(shui)务(wu)机关(guan)按照企(qi)(qi)业破(po)产(chan)(chan)法(fa)相关(guan)规定申(shen)报(bao)。根(gen)据(ju)税(shui)收(shou)征(zheng)管法(fa)第四十(shi)五条,税(shui)收(shou)优先于(yu)欠缴税(shui)款发生(sheng)之后(hou)的担保(bao)债(zhai)权(quan);企(qi)(qi)业破(po)产(chan)(chan)法(fa)中,有担保(bao)的债(zhai)权(quan)优先受偿(chang)(chang),剩余(yu)财(cai)产(chan)(chan)在优先清(qing)偿(chang)(chang)破(po)产(chan)(chan)费(fei)用(yong)和共益债(zhai)务(wu)后(hou),再按规定顺序清(qing)偿(chang)(chang)。为更好保(bao)护其他(ta)债(zhai)权(quan)人利益,促进市场(chang)经(jing)济发展,《公(gong)告(gao)》明确税(shui)务(wu)机关(guan)按照企(qi)(qi)业破(po)产(chan)(chan)法(fa)相关(guan)规定进行申(shen)报(bao)。

四是(shi)滞(zhi)纳金(jin)(jin)、因(yin)特别(bie)纳税调整产生(sheng)(sheng)的(de)利(li)息按(an)照(zhao)(zhao)普(pu)通债(zhai)权(quan)(quan)申报。根据(ju)企业(ye)破产法(fa)及《最高人民(min)法(fa)院关于(yu)税务机关就(jiu)破产企业(ye)欠缴税款产生(sheng)(sheng)的(de)滞(zhi)纳金(jin)(jin)提起的(de)债(zhai)权(quan)(quan)确认之诉应否受(shou)理(li)(li)问题的(de)批(pi)复(fu)》(法(fa)释〔2012〕9号(hao)),破产企业(ye)在(zai)破产案(an)件受(shou)理(li)(li)前因(yin)欠缴税款产生(sheng)(sheng)的(de)滞(zhi)纳金(jin)(jin)属于(yu)普(pu)通破产债(zhai)权(quan)(quan),与其他(ta)普(pu)通债(zhai)权(quan)(quan)处于(yu)同等地(di)位,按(an)照(zhao)(zhao)比例(li)进行分配受(shou)偿(chang)。为进一步方便破产企业(ye)、管理(li)(li)人、基层税务机关执行操(cao)作(zuo),《公告》明确税务机关申报的(de)滞(zhi)纳金(jin)(jin)、因(yin)特别(bie)纳税调整产生(sheng)(sheng)的(de)利(li)息按(an)照(zhao)(zhao)普(pu)通破产债(zhai)权(quan)(quan)申报。

八、在破(po)产清算程序中,破(po)产企业(ye)有哪些(xie)涉(she)税义务(wu),管(guan)理人可以从事哪些(xie)事项?

破(po)产清算期间,企(qi)业会有继续履行(xing)合同、生(sheng)产经营或(huo)者处置财产等行(xing)为(wei),这些行(xing)为(wei)常涉及发票开具需(xu)求(qiu),也可能产生(sheng)增值(zhi)税(shui)、印花税(shui)、土(tu)地增值(zhi)税(shui)等税(shui)收(shou),《公告》明确了两个(ge)问题:

一(yi)是(shi)对新产(chan)生(sheng)的(de)税(shui)收(shou),破(po)产(chan)企业应依法(fa)(fa)缴纳(na)。《公告》规(gui)定,在人民法(fa)(fa)院裁定受(shou)理破(po)产(chan)申(shen)请之日至企业注销(xiao)之日期间,企业应当接受(shou)税(shui)务机关(guan)的(de)税(shui)务管理,履行税(shui)法(fa)(fa)规(gui)定的(de)相(xiang)关(guan)义务。破(po)产(chan)程序中如发(fa)生(sheng)应税(shui)情形,应按规(gui)定申(shen)报纳(na)税(shui)。

二(er)是明(ming)确管理人可(ke)以破产(chan)企业(ye)名义(yi)办理纳税(shui)(shui)申报(bao)等(deng)涉税(shui)(shui)事(shi)宜,申领开(kai)(kai)(kai)具(ju)(ju)(ju)发票(piao)或者代开(kai)(kai)(kai)发票(piao)。《公告》规定(ding)(ding),从人民(min)法(fa)院指(zhi)定(ding)(ding)管理人之日起,管理人可(ke)以按照(zhao)企业(ye)破产(chan)法(fa)第二(er)十五条(tiao)规定(ding)(ding),以企业(ye)名义(yi)办理纳税(shui)(shui)申报(bao)等(deng)涉税(shui)(shui)事(shi)宜。企业(ye)因继(ji)续(xu)履行合(he)同、生(sheng)产(chan)经(jing)营或处置财产(chan)需要开(kai)(kai)(kai)具(ju)(ju)(ju)发票(piao)的,管理人可(ke)以以企业(ye)名义(yi)按规定(ding)(ding)申领开(kai)(kai)(kai)具(ju)(ju)(ju)发票(piao)或者代开(kai)(kai)(kai)发票(piao)。

九、《公告(gao)》什么时候(hou)施(shi)行?

答:《公告》自2020年3月1日起施行。

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